注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保守商業(yè)秘密

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中經(jīng)常會(huì)遇到因保守商業(yè)秘密而產(chǎn)生的困惑。下面的案例就很有代表性。某注冊(cè)會(huì)計(jì)師200×年1月對(duì)一家彩電生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了年終審計(jì)，得知該企業(yè)年內(nèi)虧損嚴(yán)重，如果短期內(nèi)無法扭轉(zhuǎn)虧損，可能馬上就要宣布破產(chǎn)。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師于同年2月又參與了對(duì)一家工商銀行的年終審計(jì)，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該銀行賬上有對(duì)該彩電企業(yè)的長(zhǎng)期貸款500萬元，壞賬準(zhǔn)備只按5‰計(jì)提，由此可知，該銀行對(duì)彩電企業(yè)將要破產(chǎn)的信息一無所知。而該注冊(cè)會(huì)計(jì)師由此知道這筆款項(xiàng)完全收回的可能性不大，最多只能收回20%.面對(duì)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很想告訴工商銀行這筆款項(xiàng)的實(shí)際價(jià)值只有100萬元了，因?yàn)橹挥腥绱瞬拍鼙ＷC客觀公正地反映該銀行的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況，但他又怕泄露彩電企業(yè)即將破產(chǎn)的商業(yè)秘密。這時(shí)，這名注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該怎么辦？

　　確實(shí)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有對(duì)客戶保守商業(yè)秘密的責(zé)任，不能隨意泄露企業(yè)尚未公開的秘密。上市公司在符合法律法規(guī)對(duì)信息披露要求的前提下，更不會(huì)允許隨意公開自己的商業(yè)秘密。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第七條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第二十條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的一條基本準(zhǔn)則，是誠(chéng)實(shí)守信的具體表現(xiàn)。因?yàn)樯虡I(yè)秘密與其權(quán)利人的利益息息相關(guān)，一旦被泄密就會(huì)使權(quán)利人利益受到不必要的損害，所以保守商業(yè)秘密，是維護(hù)權(quán)利人利益的需要，也是保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中會(huì)接觸到大量的商業(yè)秘密，如果個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守職業(yè)道德，泄露了商業(yè)秘密，既會(huì)對(duì)廣大投資者、企業(yè)直至整個(gè)資本市場(chǎng)造成嚴(yán)重的不良后果，也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象。而且，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶是一種相互信任的委托關(guān)系，基礎(chǔ)就是相互信任，只有客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分的信任，才會(huì)積極配合其執(zhí)業(yè)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好地保守商業(yè)秘密，就不會(huì)再有人愿意委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而對(duì)行業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

　　但是，遵守國(guó)家的法律，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定責(zé)任。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在明知企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表有其知悉的不利情況時(shí)，是否能以保守商業(yè)秘密的理由而致使出具的審計(jì)報(bào)告存在重大漏報(bào)呢？筆者認(rèn)為這是不可取的。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十九條，“明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明”，是屬于犯罪的行為。也就是說，在替客戶保守商業(yè)秘密和出具公正報(bào)告這兩者之間選擇，如果沒有第三個(gè)合理的辦法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律，保證出具的審計(jì)報(bào)告真實(shí)、合法，這是所有法律法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)最基本、也是最重要的原則要求。

　　事實(shí)上，在這種情況下，法律法規(guī)已經(jīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮得很全面了。如《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定，（企業(yè)應(yīng)）“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”；《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，“保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任�！币虼耍瑫�(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)簽訂的委托書也會(huì)要求企業(yè)提供真實(shí)、完整的原始資料。筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，首先應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律的要求按程序去做，沒有必要一開始就發(fā)生法律上的沖突。只要心中堅(jiān)持最后的原則，在方法上不妨先靈活一點(diǎn)。像上例中，在審計(jì)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師事前已經(jīng)通過其他方面知道一些可以佐證審計(jì)結(jié)果的信息，也沒有必要馬上全透露給客戶，以防泄露出去必須承擔(dān)泄密的責(zé)任。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以仍然按程序先要求企業(yè)提供資料，重點(diǎn)要求企業(yè)提供一下你想重點(diǎn)落實(shí)的問題。如果結(jié)果如你所愿當(dāng)然好，如果不行可以進(jìn)一步索取，甚至可以以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名義直接向?qū)Ψ胶�證。如果自己已經(jīng)知道了結(jié)果，處理問題的方式也不必單一，只有在最后達(dá)不到審計(jì)要求的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)要么考慮發(fā)表審計(jì)意見的類型，要么與企業(yè)進(jìn)行坦率的交流。